國家稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關征管問題的公告

國家稅務總局公告2022年第3號       

　　為貫徹落實黨中央、國務院關于持續(xù)推進減稅降費的決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，根據《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》(2022年第10號)，現(xiàn)就資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加(以下簡稱“六稅兩費”)減免政策有關征管問題公告如下：

　　一、關于小型微利企業(yè)“六稅兩費”減免政策的適用

　　(一)適用“六稅兩費”減免政策的小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳(以下簡稱匯算清繳)結果為準。登記為增值稅一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，除本條第(二)項規(guī)定外，可自辦理匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠;2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據2021年辦理2020年度匯算清繳的結果確定是否按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

　　(二)登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元兩項條件的，按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

　　登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合設立時從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元兩項條件的，設立當月依照有關規(guī)定按次申報有關“六稅兩費”時，可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

　　按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠;按次申報的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

　　新設立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報當月及之前的“六稅兩費”的，依據首次匯算清繳結果確定是否可申報享受減免優(yōu)惠。

　　新設立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據首次匯算清繳結果進行更正。

　　(三)登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設立企業(yè)，逾期辦理或更正匯算清繳申報的，應當依據逾期辦理或更正申報的結果，按照本條第(一)項、第(二)項規(guī)定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優(yōu)惠，并應當對“六稅兩費”申報進行相應更正。

　　二、關于增值稅小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人時“六稅兩費”減免政策的適用

　　增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。增值稅年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準應當登記為一般納稅人而未登記，經稅務機關通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

　　上述納稅人如果符合本公告第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新設立企業(yè)的情形，或登記為個體工商戶，仍可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

　　三、關于申報表的修訂

　　修訂《財產和行為稅減免稅明細申報附表》《〈增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)〉附列資料(五)》《〈增值稅及附加稅費預繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6(消費稅附加稅費計算表)》，增加增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、個體工商戶減免優(yōu)惠申報有關數據項目，相應修改有關填表說明(具體見附件)。

　　四、關于“六稅兩費”減免優(yōu)惠的辦理方式

　　納稅人自行申報享受減免優(yōu)惠，不需額外提交資料。

　　五、關于納稅人未及時申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的處理方式

　　納稅人符合條件但未及時申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的，可依法申請抵減以后納稅期的應納稅費款或者申請退還。

　　六、其他

　　(一)本公告執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》(2019年第5號)自2022年1月1日起廢止。

　　(二)2021年新設立企業(yè)，登記為增值稅一般納稅人的，小型微利企業(yè)的判定按照本公告第一條第(二)項、第(三)項執(zhí)行。

　　(三)2024年辦理2023年度匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的日期截止到2024年12月31日。

　　(四)本公告修訂的表單自各省(自治區(qū)、直轄市)人民政府確定減征比例的規(guī)定公布當日正式啟用。各地啟用本公告修訂的表單后，不再使用《國家稅務總局關于簡并稅費申報有關事項的公告》(2021年第9號)中的《財產和行為稅減免稅明細申報附表》和《國家稅務總局關于增值稅 消費稅與附加稅費申報表整合有關事項的公告》(2021年第20號)中的《〈增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)〉附列資料(五)》《〈增值稅及附加稅費預繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6(消費稅附加稅費計算表)》。

　　特此公告。

　　附件：

　　1.財產和行為稅減免稅明細申報附表

　　2.《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》附列資料(五)

　　3.《增值稅及附加稅費預繳表》附列資料

　　4.《消費稅及附加稅費申報表》附表6(消費稅附加稅費計算表)

國家稅務總局

2022年3月4日

關于《國家稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關征管問題的公告》的解讀

國家稅務總局辦公廳     2022年03月04日

　　為貫徹落實黨中央、國務院關于持續(xù)推進減稅降費的決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，根據《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》(2022年第10號)，稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關征管問題的公告》(以下簡稱《公告》)。現(xiàn)解讀如下：

　　一、《公告》出臺的主要背景是什么?

　　答：為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步減輕小微企業(yè)稅費負擔，更好服務市場主體發(fā)展，財政部、稅務總局聯(lián)合下發(fā)了2022年第10號公告，明確由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據本地區(qū)實際情況以及宏觀調控需要，確定對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、個體工商戶可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加(以下簡稱“六稅兩費”)。為確保納稅人能夠及時、準確、便利享受減免優(yōu)惠政策，稅務總局制定了《公告》。

　　二、小型微利企業(yè)如何確定是否能夠申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠?

　　答：按照企業(yè)所得稅有關規(guī)定，納稅人在辦理年度匯算清繳后才能最終確定是否屬于小型微利企業(yè)。為增強政策確定性和可操作性，將政策紅利及時送達市場主體，避免因匯算清繳后追溯調整增加辦稅負擔，《公告》規(guī)定，小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳(以下簡稱匯算清繳)結果為準。企業(yè)辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，可自辦理匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠;2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據2021年辦理2020年度匯算清繳的結果確定是否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

　　例1：A公司于2020年6月成立，9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，A公司辦理了2020年度的匯算清繳申報，結果確定是小型微利企業(yè)。A公司于2022年4月征期申報2022年1-3月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎?

　　答：可以。根據《公告》第一條第(一)項，A公司申報2022年1-3月的“六稅兩費”時，是否可享受減免優(yōu)惠，依據2021年辦理2020年度匯算清繳的結果確定。

　　例2：B公司于2020年6月成立，9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，B公司辦理了2020年度匯算清繳申報，確定不屬于小型微利企業(yè)。2022年4月，B公司辦理了2021年度匯算清繳申報，確定是小型微利企業(yè)。

　　問題1?B公司于2022年4月征期申報3月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎?

　　答：不可以。根據《公告》第一條第(一)項，納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報后確定不屬于小型微利企業(yè)，申報2022年1月1日至6月30日的“六稅兩費”時，不能享受減免優(yōu)惠。

　　問題2? B公司于2022年7月征期申報6月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎?

　　答：不可以。根據《公告》第一條第(一)項，納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報后確定不屬于小型微利企業(yè)，申報2022年1月1日至6月30日“六稅兩費”時，不能享受減免優(yōu)惠。

　　問題3?B公司于2022年8月征期申報7月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎?

　　答：可以。根據《公告》第一條第(一)項，納稅人2022年辦理2021年度匯算清繳申報后確定是小型微利企業(yè)，申報2022年7月1日至2023年6月30日的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠。

　　三、新設立企業(yè)首次辦理匯算清繳前，如何確定是否能申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠?

　　答：在首次辦理匯算清繳前，新設立企業(yè)尚無法準確預判是否屬于小型微利企業(yè)。為增強政策確定性和可操作性，《公告》第一條第(二)項規(guī)定：1.登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元兩項條件的，在首次辦理匯算清繳前，可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。2.登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合設立時從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元兩項條件的，設立當月依照有關規(guī)定按次申報有關“六稅兩費”時，可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

　　例3：C公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，2022年3月31日的從業(yè)人數、資產總額分別為280人和4500萬元。C公司按規(guī)定于2022年4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產稅時，尚未辦理2021年度匯算清繳申報，是否可申報享受減免優(yōu)惠?

　　答：可以。C公司4月10日尚未辦理首次匯算清繳，可采用4月的上月末，即2022年3月31日的從業(yè)人數、資產總額兩項條件，判斷其是否可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。C公司2022年3月31日的從業(yè)人數不超過300人，并且資產總額不超過5000萬元，可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

　　四、新設立企業(yè)首次辦理匯算清繳后，對于申報前已按規(guī)定申報繳納的“六稅兩費”是否需要進行更正?

　　答：根據《公告》第一條第(二)項，新設立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據首次匯算清繳結果進行更正。

　　例4：C公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，2022年3月31日的從業(yè)人數、資產總額分別為280人和4500萬元。C公司于4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產稅時，按小型微利企業(yè)享受了減免優(yōu)惠，4月20日辦理了2021年度匯算清繳，結果確定不屬于小型微利企業(yè)。匯算清繳后，C公司需要對2022年4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產稅進行更正嗎?

　　答：無須更正。根據《公告》第一條第(二)項規(guī)定，首次辦理匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據首次匯算清繳結果進行更正。

　　五、新設立企業(yè)完成首次匯算清繳申報的當月，按次申報“六稅兩費”如何確定是否可申報享受減免優(yōu)惠?

　　答：根據《公告》第一條第(二)項，按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，按次申報的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

　　例5：D公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，于2022年4月20日按規(guī)定期限辦理了2021年度匯算清繳，結果確定不屬于小型微利企業(yè)。D公司于4月23日依照規(guī)定按次申報耕地占用稅，可以申報享受減免優(yōu)惠嗎?

　　答：不可以。D公司首次匯算清繳后已確定不屬于小型微利企業(yè)，對于按次申報，自首次辦理匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。